Методы начисления амортизации в налоговом учете

Амортизация основных средств в налоговом учете Ю. О том, как правильно это сделать, вы узнаете из нашей статьи. Различия в амортизируемом имуществе При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции работ, услуг. Правда, по некоторым основным средствам начислять амортизацию не нужно. В бухгалтерском и налоговом учете этот перечень немного различается.

В частности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Особый порядок начисления амортизации действует для основных средств, бывших в эксплуатации, по которым была проведена реконструкция или модернизация и т. В нашей статье эксперты Бератора рассмотрят типичные случаи. Повышение норм амортизации Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое: используют в агрессивной среде и или при многосменном режиме. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1 — 3 амортизационных групп; принадлежит сельскохозяйственным компаниям птицефабрикам, зверосовхозам, животноводческим комплексам ; принадлежит фирмам — резидентам особой экономической зоны; относится к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем таких объектов, установленным постановлением Правительства РФ от 22 июня 2015 г. К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое: сдают в лизинг.

Способы начисления амортизации

В частности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Особый порядок начисления амортизации действует для основных средств, бывших в эксплуатации, по которым была проведена реконструкция или модернизация и т. В нашей статье эксперты Бератора рассмотрят типичные случаи. Повышение норм амортизации Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое: используют в агрессивной среде и или при многосменном режиме.

Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1 — 3 амортизационных групп; принадлежит сельскохозяйственным компаниям птицефабрикам, зверосовхозам, животноводческим комплексам ; принадлежит фирмам — резидентам особой экономической зоны; относится к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем таких объектов, установленным постановлением Правительства РФ от 22 июня 2015 г.

К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое: сдают в лизинг. Такая возможность может быть использована только операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и организациями, владеющими лицензиями на пользование соответствующим участком недр.

При этом если это имушество начинает использоваться в других видах деятельности ранее перового числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения повышающего коэффициента.

Возникшая разница включается в состав внереализационных доходов начиная с года, в котором впервые был применен коэффициент. Обратите внимание Одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается п.

Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования — пять лет 60 мес. Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом. Норма амортизации по станку составит: 1 : 60 мес.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 120 000 руб. Руководитель фирмы может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации например, подержанный автомобиль , то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна. Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования. Обратите внимание При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем письмо Минфина России от 22 марта 2011 г.

Стоимость станка по договору — 120 000 руб. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка — 10 лет.

По данным прежнего владельца станок уже отработал шесть лет. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. Если приобретенный вами подержанный объект основных средств в том числе полученный в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства использовался не менее срока полезного использования в соответствии с классификацией, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности.

В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать. Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы подгруппы , в которую они были включены у прежнего владельца п.

Амортизация основных средств, приобретенных до 2002 года Практически у каждой фирмы есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам — в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить: остаточную стоимость основного средства; оставшийся срок его полезного использования; норму амортизации.

Читайте в бераторе Норма амортизации рассчитывается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства. На практике могут возникнуть две ситуации. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации.

В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу.

Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете этот срок увеличить. Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в том же порядке, что и прежде. C 1 января 2002 года изменить срок полезного использования в бухгалтерском учете можно только при реконструкции и модернизации.

Поэтому в данной ситуации фирме придется начислять амортизацию в бухгалтерском учете по одним нормам, а в налоговом — по другим. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, был установлен срок полезного использования — 10 лет 120 мес.

Первоначальная стоимость оборудования — 120 000 руб. В соответствии с Классификацией оборудование относится к 5-й амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе — от 7 до 9 лет. Ситуация 1 Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года.

Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев. За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 35 000 руб. Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен: 96 мес. Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит: 85 000 руб.

В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. Ситуация 2 Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года. Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев. За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 49 000 руб. В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации 48 мес.

Ежемесячная сумма амортизации составит: 71 000 руб. Амортизация расконсервированных основных средств По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют.

После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого основного средства необходимо увеличить на период консервации.

Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2007 года. Срок полезного использования станка — 7 лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2014 года 84 мес. Норма ежемесячной амортизации составит: 1 : 84 мес. Период консервации — 6 месяцев. Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен.

При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство. Обратите внимание При расчете амортизации по модернизированным или реконструируемым объектам вы вправе применить амортизационную премию.

Читайте в бераторе Подробнее об амортизационной премии читайте в бераторе Амортизация частично ликвидированных основных средств Амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости.

Как это сделать, покажет пример. ПРИМЕР Первоначальная стоимость здания склада, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, составляет 2 800 000 руб. Срок его полезного использования — 25 лет 300 мес. Амортизация на здание начисляется линейным методом. Норма амортизации по зданию составит: 1 : 300 мес. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 2 800 000 руб.

В феврале здание было частично ликвидировано. Его стоимость уменьшилась на 600 000 руб. С марта того же года сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданию составит: 2 800 000 руб. Добавим, что недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части объекта основных средств при расчете налога на прибыль следует списывать в зависимости от того, какой метод начисления амортизации использует налогоплательщик письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г.

Если к частично ликвидируемому объекту применялся линейный метод, сумму недоначисленной амортизации следует включить в состав внереализационных расходов, так же как и другие расходы, связанные с частичной ликвидацией основного средства. На это указывает пункт 8 статьи 265 Налогового кодекса. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.

В соответствии с этим порядком, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы подгруппы , но без изменения суммарного баланса.

Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов. Амортизация неотделимых улучшений Если фирма арендует имущество и с согласия арендодателя проводит его капитальный ремонт, который является неотделимым улучшением, тогда затраты на такие улучшения она может списать в налоговом учете через амортизацию.

Это возможно, если арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимой постройки п. Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Если расходы совершаются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ письмо Минфина России от 3 мая 2011 г. Неотделимые улучшения — это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества ст.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Методы амортизации в бухгалтерском учете

Какие установлены методы начисления амортизации основных средств и Способы начисления амортизации в налоговом учете. Методы начисления амортизации основных средств нужны и в бухгалтерском, и в налоговом учете компании. Самый.

Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет 4. Методы начисления амортизации в налоговом учете В налоговом учете п. При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Федеральный закон N 58-ФЗ внес в ст. С 1 января 2006 года п. Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения. Организация в январе 2006 года приобрела оборудование стоимостью 118000 рублей в том числе НДС — 18000 рублей. Расходы по доставке оборудования составили 11800 рублей в том числе НДС — 1800 рублей. Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2006 года.

Разницы при амортизации основных средств Отложенные налоговые обязательства при исчислении амортизации могут возникать: при применении повышающих коэффициентов к основной норме амортизации только в налоговом учете; если срок полезного использования в бухгалтерском учете больше установленного для целей налогообложения прибыли; при применении разных методов расчета амортизации при прочих равных условиях.

Обратите внимание: так как остаточная стоимость объекта берется на начало каждого года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Соответственно и суммы месячной амортизации будут снижаться. При этом суммы месячной амортизации в течение года остаются неизменны. Повышающий коэффициент к норме амортизации компания устанавливает самостоятельно, прописывая конкретное значение в учетной политике.

Амортизация основных средств в налоговом учете

Расчет износа по капвложениям в арендованные ОС нелинейным способом начинается у арендодателя или арендатора а также при безвозмездном пользовании ОС у ссудодателя и у ссудополучателя по общим правилам, то есть с 1-го числа следующего месяца. При возврате имущества в связи с прекращением безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции модернизации ОС, расчет амортизации нелинейным способом делают с 1-го числа следующего месяца, а СБ той или иной группы увеличивают на остаточную стоимость. При выбытии активов СБ группы уменьшается на их остаточную стоимость. Когда при выбытии имущества СБ группы снижается до нуля, она ликвидируется. Если же СБ группы становится менее 20 000 руб. Для расчета износа ОС закон разрешает выбрать как линейный, так и нелинейный способ. Первоначальную стоимость ОС определяют как сумму расходов на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором его возможно использовать без НДС и акцизов. Либо как рыночную стоимость, если ОС передано безвозмездно или обнаружено при инвентаризации. Остаточная стоимость ОС — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной за период его эксплуатации. По ОС собственного производства стоимость определяют как стоимость готовой продукции, увеличенную на акциз если ОС относится к подакцизным товарам.

Глава 5. Отчетность по основным средствам

Группы амортизации Внеоборотные активы используются для деятельности организации в течение нескольких операционных циклов. В процессе эксплуатации они изнашиваются, как физически, так и морально. Для учета влияния затрат, связанных с приобретением этих активов, на себестоимость продукции товаров применяется механизм амортизации начисления износа. Рассмотрим, какие существуют способы амортизации внеоборотных активов. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете Для основных средств существуют следующие методы амортизации в бухгалтерском учете: Линейный. Для расчета берется первоначальная стоимость и срок полезного использования СПИ. С использованием уменьшаемого остатка. Для расчета используется остаточная стоимость объекта на начало каждого года. По суммированным годам полезного использования.

.

.

Методы начисления амортизации

.

Амортизация основных средств и ПБУ 18/02

.

Особенности начисления амортизации в налоговом учете

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Особенности начисления амортизации в налоговом учете.
Похожие публикации